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企业补充养老保险如何计税？

补充养老保险计入当期工资收入缴纳个税。

如今，一些经济实力较强的企业已经陆续按照《企业年金试行办法》(劳动和社会保障部令第20号)的规定，为员工建立了企业补充养老保险。

根据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)规定，企事业单位按照国家或者省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或者办法实际缴纳的基本养老保险费，免征个人所得税，个人按照上述规定实际缴纳的基本养老保险费，准予从个人应纳税所得额中扣除。

但是，企业、事业单位或者个人缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费超过规定比例和标准的，超出部分并入个人当期工资、薪金所得，征收个人所得税。

也就是说，基本养老保险的计税依据是国家规定的比例。

注意：在正常月份，

月应纳税所得额=月工资及薪金所得-2000元(费用扣除)。

月应纳税额=月应纳税所得额适用税率-速算扣除

企业年金税的计算有“四不”原则。

与前两种补充养老保险不同，企业年金的个人纳税有特殊的处理方法。

企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上自愿建立的补充养老保险。企业年金基金通常由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成。

因此，企业应区分基本养老保险和商业养老保险的上述纳税规定，结合国税函〔2009〕694号文件精神，年金中企业和个人缴费的纳税计算注意以下“四不”原则。

首先，企业年金的个人缴费部分，在计算个人月工资、薪金的个人所得税时，不得扣除。其次，企业年金的企业缴费计入个人账户，

如果不与正常工资薪金合并，则应单独视为一个月的工资薪金。此外，企业年金的企业缴费计入个人账户，不得扣除任何费用。最后，企业按季度、半年度或年度缴纳费用的，在计算税款时，不得恢复到所属月份，而应视为独立月份的工资和薪金。

还需要注意的是，企业为员工支付的一次性年金不是一次性奖金，不能按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2009〕9号)的规定，将上述一次性年金除以12个月，并根据其商数确定适用税率和速算扣除额来计算个人所得税。只能算为单个月收入。

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